Normas con sentido
Auditoría, Aseguramiento y NIIF - Aprendizajes prácticos que marcan la diferencia
Así se construyen encargos de aseguramiento sostenibles y sólidos sin perderte en la teoría.
“Hablar de sostenibilidad sin ejemplos prácticos es como hablar de ética sin decisiones difíciles. En esta cápsula veremos cómo estructurar encargos de aseguramiento que generen confianza y se ajusten a las normas.”
¿Qué se necesita para estructurar un encargo de aseguramiento en sostenibilidad?
Un encargo bien diseñado parte de cinco elementos esenciales, en línea con la ISSA 5000 (párrs. 75–85):
1. Objeto claro del encargo: Ejemplo: emisiones de gases de efecto invernadero (GEI), indicadores ESG o cumplimiento de metas de sostenibilidad.
2. Criterios adecuados: Ejemplo: GRI, ESRS, SASB, NIIF o políticas internas documentadas con atributos de idoneidad (párrs. 78 y A199–A201).
3. Parte responsable identificada: Generalmente, la administración de la entidad (párr. 85(c)).
4. Usuarios previstos: Junta directiva, inversionistas, reguladores, entre otros (párr. 85(a)(i)).
5. Profesional de aseguramiento independiente: Contador público independiente, firma de auditoría o revisor fiscal, cumpliendo requisitos éticos y de independencia (párrs. 20, 26(a) y 34).
Casos Ilustrativos
Caso 1: Informe ESG bajo GRI
Una empresa industrial publica un informe bajo GRI y contrata a una firma de contadores públicos para emitir un informe de seguridad limitada.
✅ Norma aplicable: ISSA 5000 (encargo de atestiguamiento con afirmación de la parte responsable).
Caso 2: Encargo directo de revisión de sistemas ESG
Un fondo de inversión solicita a un contador independiente que evalúe el sistema de recolección de datos ESG de una empresa antes de invertir.
Norma aplicable: ISAE 3000 (Revisada) (encargo directo, sin afirmación formal de la parte responsable).
Caso 3: Revisor fiscal emite informe de sostenibilidad
A solicitud de la administración, emite seguridad limitada sobre indicadores sociales.
Norma aplicable: ISSA 5000 (si existe afirmación formal, criterios adecuados y evidencia suficiente).
⚠️ Debe evaluar independencia y riesgos de conflicto con su función legal.
¿Cómo documentar el encargo?
Según la ISSA 5000 (párrs. 85–94, 188–212):
Contrato o carta de encargo: objeto, criterios, nivel de seguridad, responsabilidades, alcance.
Evaluación ética e independencia: amenazas identificadas y salvaguardas aplicadas.
Planeación del encargo: procedimientos definidos según nivel de seguridad.
Evidencia recopilada: suficiente y adecuada para sustentar la conclusión.
Informe emitido: con los elementos requeridos (párrs. 188–212, Apéndice 3).
¿Qué debe incluir el informe?
✅ Identificación del encargo
✅ Parte responsable
✅ Criterios utilizados
✅Nivel de seguridad
✅ Responsabilidad del profesional
✅ Conclusión clara
✅ Restricciones de uso (si aplica)
Limitaciones para Revisores Fiscales
Actualmente no existe restricción legal expresa, pero el revisor fiscal debe actuar conforme a su función de fiscalización y al marco ético:
✅ Puede realizar encargos de aseguramiento bajo ISSA 5000 (atestiguamiento con afirmación de la gerencia).
✅ No debe asumir encargos directos bajo ISAE 3000, por riesgos éticos y de independencia.
¿Por qué el revisor fiscal no debe asumir encargos directos?
Aunque la normativa colombiana no prohíbe explícitamente al revisor fiscal realizar encargos de aseguramiento en sostenibilidad, su intervención debe limitarse a encargos de atestiguamiento, por razones de:
1️⃣ Riesgo de autorrevisión: estaría emitiendo conclusiones sobre análisis propios, generando conflicto de interés.
2️⃣ Confusión de roles: mezclando control interno y evaluación independiente.
3️⃣ Afectación de independencia en apariencia: generando dudas en los usuarios sobre su objetividad.
4️⃣ Desdibujamiento de la función legal de fiscalización: que exige evaluar información preparada por terceros, no producirla.
Por lo anterior, el revisor fiscal solo debería participar en encargos de aseguramiento bajo la ISSA 5000, aquellos donde exista: una afirmación previa de la parte responsable, criterios adecuados y un alcance separado de su dictamen legal.
Conclusión
Estructurar un encargo de aseguramiento en sostenibilidad requiere criterio profesional, claridad normativa y compromiso ético. Con una estructura adecuada, se pueden emitir informes que generen confianza pública y valor real para la sociedad.
Frase destacada
“En sostenibilidad, el aseguramiento no se improvisa: se estructura, se documenta y se sustenta con independencia y evidencia.”
Gracias por leer Normas con Sentido.
Te invito a leer la cápsula 10 de la serie Aseguramiento de informes de sostenibilidad
👉 "Lo que un revisor fiscal no puede hacer en encargos de sostenibilidad (y pocos saben)."
Sobre mi
Soy Wilmar Franco, Contador Público apasionado por formar y acompañar a quienes buscan ejercer la contaduría con ética, técnica y compromiso con el interés público.
Propósito de este blog
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